머리말
정보통신기술의 발달 못지않게 회계환경 역시 빠르게 변화하고 있다. IMF 외환위기 이후 우리의 기업회계기준이 여러 차례 바뀌더니 이제는 전 세계가 국제회계기준이라는 하나의 기준으로 통일되어가고 있으며, 우리나라도 IFRS를 전면 도입하게 되었다. 어찌 보면 각 나라의 경제규모나 환경이 매우 다른데 하나의 기준을 적용한다는 것이 과연 맞는 것일까 하는 의구심도 갖게 하지만, 우리나라의 경우에는 무엇보다도 국제적으로 회계투명성이 낮은 국가라는 인식을 불식시켜야 하는 목표가 있었기에 아시아에서는 중국, 일본, 대만 등의 주변국가보다 먼저 IFRS 도입국가 대열에 합류하게 되었다.
IFRS의 가장 커다란 특징은 원칙중심(principle-based)의 기준이라는 데에 있다. 그런데 우리 모두는 오랫동안 규칙중심(rule-based)에만 익숙해 왔기 때문에 원칙중심이 무척 생소하고 혼란스럽기까지 하다. 과거에는 재무제표 작성자나 회계감사인 모두 규정에 따르기만 하면 되었는데 이제는 원칙에 맞는지 여부를 스스로 판단하여야 하고 논리적인 판단 근거를 제시해야 하기에, 더 많은 자유가 주어진 것 같으면서도 한편으로는 책임이 무거워진 것이다. 마찬가지로 공부하는 학생의 입장에서도 과거에는 회계기준에 따른 회계처리방법을 외우면 되었는데, 이제는 논리적 판단능력을 더욱 키워야 하기에 개념과 이론에 바탕을 둔 논리적 사고능력을 함양하는 데에 더 많은 노력을 기울여야 한다. 우리나라의 회계투명성은 IFRS 채택만으로 저절로 높아지는 것이 아니라 재무제표의 작성자, 이용자, 감사인 모두의 노력이 뒷받침 되어야만 하는 것이다. 본 교재의 특징은 다음과 같다.
1. 국제회계기준의 충실한 반영
현재까지 공표된 한국채택국제회계기준인 기준서와 해석서, 그리고 실무적용지침을 모두 반영하였다. 또한 수험목적으로 지엽적이라고 부분도 설명을 생략하지 않고, 보론에서 충분히 설명하였다.
2. 다양한 그림과 표를 통한 시각적 효과의 극대화
반복적인 회계처리를 단순 나열한 암기위주의 서술형 교재에서 탈피하여 책을 처음 접하는 수험생들도 한 눈에 보다 많은 원리를 쉽게 이해할 수 있도록 노력하였다. 이는 회계학의 학습원리인 나무가 아닌 숲을 볼 수 있는 자세를 가지게 할 것이며, 많은 그림과 표를 통한 자연스러운 암기효과를 기대할 수 있을 것이다.
3. 재무상태표 계정과목과 포괄손익계산서 계정과목의 구분
재무회계에서 수험생들이 가장 어려워하는 부분은 무엇일까? 그 중의 하나가 수많은 계정과목의 특징을 파악하여 완벽하게 회계처리를 수행해야 하는 것이다. 이를 위하여 본서에서는 재무상태표 계정과목과 포괄손익계산서 계정과목을 구분하여 회계처리를 수행하였다. 재무상태표 계정과목은 ‘검은색’을 사용하였으며, 포괄손익계산서의 계정과목 중 당기손익계정은 ‘회색’을 사용하였고, 기타포괄손익계정은 ‘파란색’을 사용하였다. 이는 기존의 재무회계 교재 어디에서도 시도하지 않았던 설명방법으로, 독자들이 시각적으로 계정과목의 차이를 구분할 수 있도록 배려한 본서만의 독창적인 특징이다.
4. 회계처리의 순서제시
재무회계를 공부하면서 수험생들이 가장 어려워하는 것 중의 또 하나는 복식부기하의 회계처리이다. 복식부기의 회계처리를 위해서는 회계상의 거래로 인해 변동한 자산과 부채, 그리고 자본의 영향을 파악할 수 있어야 하며, 이를 차변과 대변으로 다시 구분해서 분개할 줄 알아야 하기에 처음 재무회계를 공부하는 학습자들에게는 당연히 어려울 수밖에 없다. 회계는 기업의 언어라고 한다. 우리가 처음 영어를 학습하면서 우리말과 다른 어순 때문에 혼란스러워 하는 것처럼, 기업의 언어인 회계를 처음 접하면서도 회계처리의 순서 때문에 혼란스러울 수밖에 없다. 이를 위하여 본서에서는 회계처리의 순서를 번호로 제시하였다. 학습자들이 책을 보면서 회계처리를 수행할 때, 제시한 대로 ① ? ② ? ③ ? ④ 의 순서를 따라 하다보면 자연스럽게 회계처리의 어려움을 해결할 수 있을 것이라고 본다. 이것 또한 기존의 재무회계 교재 어디에서도 시도하지 않았던 독창적인 설명방법이다.
5. 연습문제의 체계적 구성
1차 시험을 위해서 이론형의 ?X 문제와 계산형의 객관식 연습문제를 수록하였으며, 2차시험을 위해 중복 없는 주관식 연습문제를 수록하였다. 또한 국제회계기준 기반으로 처음 출제된 2010년부터 2022년까지 공인회계사와 세무사 1차시험과 2차시험의 기출문제를 연습문제에 수록하였다. 이를 통하여 수험생들이 실전에 대비한 문제감각을 가지도록 하였다.
본 교재가 출간되기까지 많은 분들의 도움을 받았다. 특별히 늘 좋은 책을 유지하도록 조언을 해 주신 광운대학교 김성환 교수님께 감사드리며, 또한 보기 좋은 책이 되도록 편집디자인 작업을 비롯하여 물심양면으로 지원을 아끼지 않은 도서출판 샘앤북스 이낙규 사장님과 직원 여러분들께 감사를 드린다. 이 책을 통하여 우리나라의 회계 분야에 작은 도움이라도 되길 바라며, 더 좋은 책이 될 수 있도록 지속적으로 수정 및 보완하여 나갈 것을 약속드린다.
2023년 1월
저자 일동
차례
제1장 재무보고를 위한 개념체계
제1절 회계의 의의 1-2
1. 회계의 정의 1-2
2. 회계의 분류 1-4
3. 회계의 사회적 기능 1-6
제2절 재무보고와 회계원칙 1-7
1. 재무보고 1-7
2. 일반적으로 인정된 회계원칙 1-8
3. 대한민국에서 일반적으로 인정된 회계원칙 1-9
4. 회계원칙의 제정방법 1-11
5. 회계기준의 형식 1-12
6. 우리나라의 회계원칙 제정 1-12
7. 국제회계기준 1-15
제3절 재무보고를 위한 개념체계 1-21
1. 개념체계의 의의와 목적 1-21
2. 일반목적 재무보고의 목적 1-24
3. 유용한 재무정보의 질적특성 1-29
4. 일반목적 재무제표 1-38
5. 재무제표의 요소 1-41
6. 재무제표 요소의 인식과 제거 1-55
7. 재무제표 요소의 측정 1-60
8. 재무제표의 표시와 공시 1-69
9. 자본 및 자본유지개념과 이익의 측정 1-72
연습문제 1-77
제2장 이익측정과 측정기준
제1절 이익측정 2-2
1. 자본유지접근법 2-2
2. 거래접근법 2-3
3. 이익의 보고방법 2-4
제2절 측정기준 2-6
1. 측정기준의 의의 2-6
2. 측정기준과 이익측정 2-6
제3절 공정가치 측정 2-11
1. 공정가치의 의의 2-11
2. 공정가치의 측정 2-12
3. 비금융자산의 공정가치 측정시 2-15
4. 부채 및 자기지분상품의 공정가치 측정시 2-16
5. 최초인식시점의 공정가치 2-18
6. 가치평가기법의 사용 2-19
제4절 화폐의 시간가치 2-21
1. 기본개념 2-21
2. 단순현금흐름의 미래가치와 현재가치 2-22
3. 정상연금의 미래가치와 현재가치 2-25
제5절 장기채권·채무의 현재가치평가 2-29
1. 현재가치평가의 의의 2-29
2. 현재가치평가의 적용 2-29
3. 현재가치평가의 유형 2-31
연습문제 2-44
제3장 재무제표와 공시
제1절 재무제표의 작성과 표시 3-2
1. 재무제표 일반 3-2
2. 재무제표 작성과 표시의 일반원칙 3-5
3. 재무제표의 식별 3-11
제2절 재무제표의 종류 3-12
1. 재무상태표 3-12
2. 포괄손익계산서 3-21
3. 기타 재무제표 3-30
4. 주 석 3-30
연습문제 3-31
제4장 수익인식
제1절 국제회계기준의 수익인식 4-2
1. 수익의 의의 4-2
2. 수익인식의 5단계 4-2
3. Step 1 : 고객과의 계약식별 4-6
4. Step 2 : 수행의무의 식별 4-9
5. Step 3 : 거래가격의 산정 4-15
6. Step 4 : 거래가격을 수행의무에 배분 4-26
7. Step 5 : 이행시 수익의 인식 4-36
8. 계약관련 자산과 부채의 재무상태표 표시 4-39
9. 계약관련원가의 비용인식 4-43
제2절 거래형태별 수익인식 4-45
1. 위탁약정 : 본인과 대리인 4-45
2. 반품권이 있는 판매 4-48
3. 보증의 제공 : 제품보증조건부 판매 4-53
4. 상품권의 발행 4-57
5. 판매후 재매입약정 4-59
6. 추가 재화나 용역에 대한 고객의 선택권 : 고객충성제도 4-63
7. 라이선싱 4-69
8. 미인도청구약정 4-74
9. 기타거래의 수익인식 4-75
제3절 건설계약 4-77
1. 총계약수익 4-77
2. 총계약원가 4-78
3. 진행률의 측정 4-78
4. 진행률을 합리적으로 측정할 수 있는 경우 4-79
5. 계약손실이 예상되는 경우 4-84
6. 진행률을 합리적으로 측정할 수 없는 경우 4-88
7. 원가비율법 이외의 진행기준 4-90
8. 계약의 결합 4-93
9. 특수한 공사원가 4-95
연습문제 4-100
제5장 현금과 수취채권
제1절 현금과 금융기관예치금 5-2
1. 현 금 5-2
2. 금융기관예치금 5-3
3. 현금과 금융기관예치금의 재무상태표 표시 5-6
제2절 은행계정조정 5-9
1. 2위식 은행계정조정표 5-9
2. 4위식 은행계정조정표 5-13
제3절 매출채권 및 기타채권 5-18
1. 매출채권의 최초인식 5-18
2. 매출채권의 후속측정 5-22
3. 매출채권의 대손 5-22
제4절 매출채권의 양도 5-29
1. 매출채권 양도의 의의 5-29
2. 팩토링 5-30
3. 어음할인 5-33
연습문제 5-36
제6장 재고자산
제1절 재고자산의 인식과 측정 6-2
1. 재고자산의 의의 6-2
2. 외부구입 재고자산의 취득원가 6-3
3. 자가제조 재고자산의 취득원가 6-6
4. 용역제공기업의 재고자산 6-9
5. 생물자산에서 수확한 수확물재고 6-9
제2절 재고자산의 원가배분 6-10
1. 기말재고자산에 포함할 항목 6-10
2. 재고자산의 수량결정 6-15
3. 재고자산의 단위당원가 결정 6-20
제3절 재고자산의 수량부족과 평가 6-26
1. 재고자산의 수량부족 6-27
2. 재고자산의 순실현가능가치 하락 6-28
3. 재고자산 관련항목의 공시 6-38
제4절 추정에 의한 재고자산 평가방법 6-41
1. 매출총이익률법 6-41
2. 소매재고법 6-44
보론 : 농림어업자산 6-55
연습문제 6-60
제7장 유형자산과 투자부동산
제1절 유형자산의 기초 7-2
1. 유형자산의 의의 7-2
2. 유형자산의 분류와 공시 7-4
제2절 유형자산의 취득 7-5
1. 일반적인 취득 7-5
2. 상황별 유형자산의 취득 7-7
3. 교환에 의한 취득 7-17
4. 복구의무를 부담하는 자산을 취득하는 경우 7-21
5. 정부보조금을 이용한 유형자산 취득 7-25
제3절 감가상각 7-35
1. 자산가치의 감소원인과 감가상각의 본질 7-35
2. 감가상각의 요소 7-36
3. 일반적인 감가상각방법 7-38
4. 감가상각과 관련된 기타의 문제 7-42
제4절 후속원가와 제거 7-45
1. 후속원가 7-45
2. 유형자산의 제거 7-47
제5절 유형자산의 손상 7-48
1. 유형자산의 손상차손 7-48
2. 유형자산의 손상차손환입 7-50
제6절 재평가모형 7-54
제7절 투자부동산 7-66
1. 투자부동산의 의의 7-66
2. 투자부동산의 인식과 측정 7-67
3. 투자부동산 인식 후의 측정 7-68
4. 투자부동산의 계정재분류 7-70
5. 투자부동산의 처분 7-71
연습문제 7-74
제8장 차입원가
제1절 차입원가 자본화의 기초 8-2
1. 차입원가 자본화의 의의 8-2
2. 차입원가자본화 논쟁 8-3
3. 적격자산과 자본화가능 차입원가 8-4
4. 자본화 기간 8-5
제2절 차입원가 자본화의 절차 8-8
1. 자본화할 차입원가 산정의 기본개념 8-8
2. 자본화할 차입원가 산정의 구체적인 절차 8-9
보론 : 외화차입금의 차입원가자본화 8-21
1. 자본화가능차입원가 8-21
2. 특정외화차입금의 차입원가자본화 8-21
연습문제 8-25
제9장 무형자산
제1절 무형자산 일반 9-2
1. 무형자산의 정의 9-2
2. 무형자산의 인식 9-5
3. 외부구입 무형자산의 측정 9-7
4. 무형자산의 상각 9-10
5. 무형자산의 손상과 환입 9-14
6. 무형자산의 제거 9-15
7. 재평가모형 9-15
제2절 내부창출 무형자산 9-16
1. 무형자산의 내부창출단계 9-16
2. 내부적으로 창출한 무형자산의 원가 9-18
3. 내부적으로 창출한 법적권리 9-20
4. 내부적으로 창출한 영업권 9-20
5. 내부적으로 창출한 브랜드와 고객목록 9-21
보론 : 웹사이트, 탐사평가자산과 박토원가 9-22
1. 웹사이트 원가 9-22
2. 광물자원의 탐사와 평가 9-23
3. 노천광산 생산단계의 박토원가 9-24
연습문제 9-26
제10장금융부채와 사채
제1절 금융부채 일반 10-2
1. 부채의 정의 10-2
2. 금융부채의 의의 10-3
3. 금융부채의 분류 10-7
4. 금융부채 최초인식과 후속측정 10-8
5. 금융부채의 제거 10-9
제2절 사 채 10-10
1. 사채의 액면발행 : 금융부채의 최초인식 10-11
2. 사채의 할인발행 : 금융부채의 최초인식 10-12
3. 사채의 할증발행 : 금융부채의 최초인식 10-14
4. 사채 발행시 거래원가 : 사채발행비 10-16
5. 이자지급일 사이의 사채발행 10-19
6. 사채의 상환 : 금융부채의 제거 10-22
7. 표시이자를 1년에 2회 지급하는 경우 10-27
8. 이자지급일과 결산일이 다른 경우 10-28
9. 연속상환사채 10-30
보론 : 금융부채 제거의 기타사유 10-33
1. 금융부채의 출자전환 10-33
2. 금융부채의 조건변경 10-33
보론 : 특수한 금융부채 10-40
1. 당기손익-공정가치측정 금융부채 10-40
2. 금융자산의 양도로 인해 발생하는 금융부채 10-44
3. 금융보증계약에 의한 금융부채 10-45
4. 시장이자율보다 낮은 이자율의 대출약정에 의한 금융부채 10-46
5. 사업결합에서 취득자가 인식하는 조건부대가 10-46
연습문제 10-47
제11장충당부채와 종업원급여
제1절 충당부채와 우발부채, 우발자산 11-2
1. 추정부채의 인식방법 11-2
2. 충당부채와 우발부채의 구분 11-3
3. 충당부채의 인식 11-7
4. 충당부채의 측정 11-10
5. 충당부채의 인식과 측정기준의 적용 11-14
6. 충당부채의 유형 11-19
제2절 보고기간후사건 11-23
제3절 종업원급여 11-28
1. 단기종업원급여 11-29
2. 기타장기종업원급여 11-33
3. 해고급여 11-34
4. 퇴직급여 11-35
5. 확정급여제도 11-38
연습문제 11-56
제12장 자 본
제1절 자본의 의의 12-2
1. 자본의 정의와 분류 12-2
2. 주식회사의 자본금 12-5
3. 일반적인 자본의 회계처리 12-10
제2절 자본거래의 회계처리 12-12
1. 증자거래 12-12
2. 감자거래 12-21
3. 자기주식거래 12-24
4. 상환우선주의 발행과 상환거래 12-28
5. 기타의 자본거래 12-33
제3절 손익거래의 회계처리 12-35
1. 기타포괄손익누계액 12-35
2. 이익잉여금 12-38
제4절 미처분이익잉여금의 처분 12-40
1. 배 당 12-40
2. 미처분이익잉여금의 기타변동사항 12-44
3. 이익잉여금처분계산서 12-46
제5절 자본변동표 12-50
1. 자본변동표 12-50
연습문제 12-55
부 록국제회계기준 재무제표 사례, 현재가치 계수표
사례 - 국제회계기준 재무제표 부록-2
부록 - 현재가치 계수표 부록-15
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